Резидент и нерезидент – эти два понятия мы почти ежедневно встречаем в повседневной жизни. Кому-то они кажутся простыми, но на самом деле все немного сложнее. Например, являются ли вынужденные мигранты за границей резидентами Украины?
Прежде чем разбираться в деталях, следует различить три понятия, часто путающих между собой: гражданство, место жительства и налоговое резидентство. Гражданство – это правовая связь человека с государством, подтвержденный паспортом, и он не меняется из-за переезда. Место жительства – адрес, по которому человек фактически проживает или зарегистрирован, и таких адресов у человека может быть даже несколько. Резидентство – это отдельная, третья категория: она определяет, перед каким государством человек отчитывается о доходах и уплачивает налоги. Эти три статуса часто не совпадают. К примеру, гражданин Украины может фактически проживать в Польше, но по налоговому законодательству все еще оставаться резидентом Украины – или, наоборот, потерять этот статус, несмотря на украинское гражданство.
Кто такой резидент
Общее понятие резидент применяется в основном для норм налогового законодательства и общепризнано во всем мире, хотя определение этого термина может несколько отличаться в разных странах. Если кратко ответить на вопрос, что такое резидент, – это лицо (физическое или юридическое), которое конкретное государство считает «своим» для целей налогообложения. Резиденты это те, на кого распространяется налоговая юрисдикция этого государства, а резидент Украины это, прежде всего, статус, закрепленный Налоговым кодексом, а не автоматическое последствие гражданства или постоянной регистрации места жительства.
Обобщенно, резидент – человек, проживающий в этом государстве на постоянной основе. Но очевидно, что даже такое простое объяснение вызывает кучу вопросов. В современном мире немало людей передвигаются по планете регулярно, некоторые месяцы проживают в разных уголках мира, как некоторые из наших айтовцев, которые до большой войны зимой временно переезжали на Бали или в Тайланд. Еще более сложное дело с трудовыми и особенно вынужденными мигрантами. Последние уже более двух лет проживают за пределами Украины.
Учти – статус резидента страны не тождественен гражданству, а также не тождественен месту фактического проживания или регистрации. Это три разных юридических категории, каждая из которых регулируется отдельным законодательством: о гражданстве, о регистрации места жительства и Налоговым кодексом Украины.
Налоговый кодекс Украины (пп. 14.1.213) дает достаточно четкую инструкцию по определению резидентства – критерии применяются не одновременно, а последовательно, один за другим, пока не найдется однозначный ответ. Да, резидентами Украины являются:
- Все без исключения юридические лица, созданные в Украине и действующие в соответствии с ее законодательством.
- Все дипломатические и консульские представительства за границей.
- Физические лица, имеющие место жительства в Украине.
Но дальше начинаются сложности. Человек может иметь место жительства и в другой стране, что актуально для как минимум 4 миллионов украинцев, которые пользуются «временной защитой» в ЕС. Важно понимать, что сам факт оформления временной защиты или длительного проживания за границей – временной или уже многолетней – не означает автоматической потери статуса резидента Украины. Этот статус определяется совокупностью критериев, а не одним признаком.
В таком случае налоговый кодекс рекомендует использовать следующий критерий определения: центр жизненных интересов. Под последним законодательство понимает более тесные личные и экономические связи в Украине. Скажем, если украинка продолжает работать в украинской компании, проживая в Польше, она однозначно будет считаться резидентом Украины. Но все опять усложняется, если у человека нет ни работы, ни многочисленных родственников в Украине. А сам он живет на социальную помощь от иностранного государства, ходит на языковые курсы и пытается устроиться на работу.
Не поможет здесь и правило 183 дней – если определить резидентство по первым двум критериям не получилось, постоянным местом жительства считается страна, где человек находится больше полугода в течение 365 дней. Но даже это правило – лишь один из критериев в очереди, а не самостоятельный повод для выводов: сам факт пребывания за границей более 183 дней еще не означает автоматической потери украинского резидентства, если предыдущие критерии – место жительства или центр жизненных интересов – указывают на Украину.
«Достаточным (но не исключительным) основанием для определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного проживания членов его семьи или его регистрация как субъекта предпринимательской деятельности», – пытается помочь нам налоговый кодекс. Но и это толкование оставляет много вопросов.
Тем более, что фактически страны имеют схожие критерии определения резидентства. И каждая из них заинтересована признать человека, проживающего в ней, своим резидентом. Ведь речь идет об уплате налогов.
Тем не менее, в налоговом кодексе есть еще два критерия определения. Первый довольно слаб, ведь его использование разрешается только в том случае, если все предыдущие способы определить резидентство не сработали. В этом случае гражданство Украины становится достаточным критерием для признания человека резидентом Украины. К слову, законодательство не запрещает гражданам Украины становиться налоговыми нерезидентами, если они действительно переехали для постоянного проживания в другое государство. Подтверждением этому служит не самая дата пересечения границы, а совокупность признаков – отсутствие жилья, бизнеса и основных доходов в Украине и наличие постоянного жилья, работы и семьи за рубежом.
Второй критерий гораздо сильнее. Процитирую его: «Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном Налоговым Кодексом Украины, или его регистрация как самозанятое лицо», – говорится в документе. Так что если ты ФЛП, хоть и более двух лет живешь в Германии, ты все равно являешься резидентом Украины в понимании налогового кодекса.
Кто такой нерезидент
Из всего вышеуказанного тебе, вероятно, уже понятно, что нерезидент Украины – это человек, на постоянной основе проживающий в другом государстве и признающийся его резидентом. Нерезидент – это антипод резидента, уплачивающий налоги в другом государстве. Простыми словами, лицо, которое для целей налогообложения связано не с Украиной, а с другим государством. А нерезиденты – это всегда зеркальное отражение тех же критериев – места жительства, центра жизненных интересов и регистрации, только применяемых в пользу другой страны. Как и резидентство, статус нерезидента не зависит от гражданства: иностранец, живущий и работающий в Украине, может стать ее налоговым резидентом, а реально переехавший за границу гражданин Украины – налоговым нерезидентом собственной страны.
Давай подытожим. Резидентство Украины – это не последовательность признаков: сначала место жительства, затем центр жизненных интересов, и только при невозможности определить статус по ним – количество дней за границей или гражданство. Поэтому не стоит делать вывод о собственном статусе только на основе того, сколько дней проведено вне Украины – гораздо важнее, где сосредоточены жилье, работа, бизнес и семья человека. Если у человека остается активный ФЛП, недвижимость или постоянная работа на украинскую компанию, она, как правило, остается резидентом, даже проживая за границей годами – и временно, и уже долгое время. Если основные связи – семья, доход, жилье – действительно переместились в другую страну, человек может на законных основаниях считаться нерезидентом, независимо от гражданства. Резидент это кто? Прежде всего – не вопрос паспорта или прописки, а вопрос того, с каким государством человека связывают его реальные жизненные и финансовые интересы. В более сложных случаях тебе понадобится помощь юристов, специализирующихся на тонкостях международного налогового права, которые дополнительно изучат межгосударственные соглашения стран, на статус резидента которых ты претендуешь.
