Налог на доходы: что нужно знать о НДФЛ в Украине

Что такое налог на доходы физических лиц (НДФЛ)?

Налог на доходы физических лиц, как легко понять из названия, является налогом на любые доходы резидентов Украины, которые они получают как в Украине, так и за рубежом. Учитывая, что львиная доля НДФЛ остается в местном бюджете – по месту работы наемного работника, физического расположения производства в случае бизнеса, он крайне важен для реализации концепции децентрализации, которую продвигает соответствующая реформа.

По подсчетам Министерства финансов Украины, в 2022 году налог на доходы физических лиц формировал 68,2% всех финансовых поступлений местных бюджетов. Иными словами, ремонт дорог и строительство школ и садиков в общинах во многом зависят от уплаты НДФЛ.

С начала 2022 года в местные бюджеты зачисляется 64% собранного в регионе НДФЛ. Это на четыре процентных пункта больше, чем годом ранее. Такое же правило применяется к налогу на доходы физических лиц в 2024 году. Вот почему так важно, чтобы налог уплачивался всеми экономическими агентами в полном объеме, а местный бизнес платил работниками "белые" зарплаты. Ведь чем больший доход официально получает работник, тем больше налога попадает в бюджет общины или города.

Обзор текущих ставок НДФЛ

Налог на доход физических лиц в основном должен уплачиваться по ставке 18%. В абсолютном большинстве случаев – от классической зарплаты наемного работника до доходов, полученных в виде подработки или начисленных банком процентов на депозит – налоговый кодекс Украины требует взыскания НДФЛ именно по этой ставке. Но есть и исключение.

Скажем, по ставке 5% облагаются налогом инвестиционные доходы (дивиденды по акциям и корпоративным правам), которые начисляются резидентами, являющимися плательщиками налога на прибыль предприятий.

Если такие компании являются нерезидентами, ставка НДФЛ составляет уже 9%.

Отдельная шкала НДФЛ применяется и для доходов граждан, полученных в результате продаж автомобилей и недвижимости. Украина ввела специальные льготные условия для граждан, для которых такие действия не являются профессиональной деятельностью и способом заработка. Так что если квартира продается для дальнейшего расширения жилой площади, можно вообще не платить НДФЛ. Как Государственная налоговая служба может узнать об этом? Ответ дает закон.

Если речь идет о продаже недвижимости, то нулевая ставка НДФЛ применяется к первой продаже недвижимости в течение года. Исключение составляют только квартиры и дома, которые были в собственности продавца менее трех лет. В таком случае граждане должны уплатить НДФЛ по ставке 5%.

Также по ставке 5% облагается налогом продажа второго объекта недвижимости в течение года.

Если продается уже третий объект недвижимости, то ставка НДФЛ увеличивается до стандартного размера 18%.

Аналогичная шкала применяется и для продажи автомобиля. Единственная продажа в год облагается налогом по нулевой ставке. 5% налога будет применено для второй в течение года продажи автомобиля. И полную ставку 18% нужно оплатить, если продается третье или больше авто в течение года.

Еще один важный нюанс – налогообложение подарков и наследства. По общему правилу налоги на доходы физических лиц в таком случае составляют 5%. Но когда речь идет об операциях между родственниками первого и второго уровня родства (жена и муж, братья и сестры, родители и дети, внуки), ставка НДФЛ снижается до нуля. Отметим, что во всех случаях при применении нулевой ставки налога или уплаты его по другим ставкам при нотариальном удостоверении физическое лицо избавляется от обязательства подать годовую декларацию об имущественном состоянии.

Если в целом говорить о декларировании, то обязательной подача декларации является в случае получения в течение отчетного года таких доходов:

• доходы, с которых при начислении не был удержан НДФЛ;
• доходы, полученные от лица, не являющегося налоговым агентом. Например, арендная плата от квартиранта, доходы от продажи имущества, собственноручно производимой сельхозпродукции;
• подарки и наследство от лиц, не являющихся близкими родственниками;
• доходы от продажи ценных бумаг: акций, облигаций и т.п.;
• полученные за границей доходы (социальная помощь вынужденным мигрантам исключена из этого списка);

Отметим, что доходом также считается так называемое дополнительное благо. К примеру, прощенный (списанный) банком кредит либо другой долг.

Какие доходы подлежат налогообложению НДФЛ?

Так называемый подоходный налог с физических лиц за указанными выше редкими исключениями применяется ко всем без исключения доходам, которые получает украинец. Сугубо формально, каждый гражданин, получивший в течение года доходы, не облагаемые НДФЛ, должен весной заполнить налоговую декларацию, указав все полученные в течение года доходы. Но на практике немногие из украинцев делают это.

Скажем, деньги, полученные от продажи подержанного холодильника или телевизора на OLX, в толковании налогового кодекса является доходом от продажи имущества и должны быть задекларированы и обложены налогом. Но ведь очевидно, что никто из украинцев этого не делает.

Дело в том, что «поймать» и доказать такие факты не так просто и административно слишком дорого. Следовательно, несмотря на тот факт, что фактически речь идет о нарушении закона, которое к тому же карается штрафом, на практике такие мелочи пока не являются поводом для преследования. Станут ли они ими когда-нибудь – вопрос дискуссионный. Украина понемногу двигается в сторону общепринятых на Западе правил. В США, например, все жители страны должны подавать декларацию каждый год, если их заработок превышает определенную предельную сумму. Очень небольшую, на самом деле. В этом есть смысл не только с точки зрения «спокойного сна» и финансирования важных местных и общегосударственных инициатив. Но и с точки зрения экономии. Ведь кроме доходов человек указывает и все расходы, часть из которых могут являются предметом дисконтирования налога.

Как рассчитывается НДФЛ?

Расчет самого налога на доходы физических лиц очень прост. Следует лишь умножить полученные доходы на ставку налога и разделить на 100. Наибольшую сложность обычно составляет нахождение ответа на вопрос, какой налог на доходы физических лиц применяется для того или иного вида доходов.

В большинстве жизненных случаев ставка равна 18%. Причем для рядовых украинцев, для которых основным и единственным источником доходов является зарплата наемного работника, ответственность за уплату НДФЛ несет работодатель. И никаких хлопот и волнений налог для гражданина в таком случае не составляет.

Кто отвечает за уплату НДФЛ?

Здесь самое время вспомнить о таком термине, как «налоговый агент». Фактически речь идет о лице – юридическом или физическом, – которое несет прямую ответственность за уплату налога. Как отмечалось выше, в случае наемного работника такую роль выполняет работодатель.

Налоговый кодекс Украины, а именно его подпункт 14.1.180 определяет таких налоговых агентов в части уплаты НДФЛ:

• юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение);
• самозанятое лицо (в том числе физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность);
• представительство нерезидента – юридического лица, инвестор по соглашению о разделе продукции;

В случаях, когда физическое лицо получает доход другим способом, например, при продаже принадлежащего ему имущества, обязательства по декларированию и уплате НДФЛ с таких доходов являются прямой ответственностью физического лица.

Налоговая социальная льгота (НСП)

Предоставляет Налоговый кодекс и возможность уменьшить сумму налога. Этот механизм в НКУ носит совершенно конкретное название: налоговая социальная льгота. Прежде всего, следует отметить, что воспользоваться ею могут только лица, получающие очень скромный доход. Речь идет не о четко определенной сумме, а о формуле, привязанной к прожиточному минимуму. Так, предельной суммой доходов, позволяющей применить налоговую социальную льготу, является произведение коэффициента 1,4 на прожиточный минимум для трудоспособного лица, установленный на отчетный период. Полученный результат следует по классическим арифметическим правилам округлить до 10.

Ввиду того, что в 2024 году прожиточный минимум установлен на уровне 3028 грн, льгота может быть применена для дохода не более 4120 грн в месяц.

Что касается самой льготы, то она также привязана к прожиточному минимуму и составляет половину последнего. То есть в 2024 году – 1514 грн.

Именно на эту сумму может быть снижена база начисления НДФЛ с полученного дохода. Иными словами, налог будет начислен на разницу между полученным фактическим доходом и размером налоговой социальной льготы. Так что если физлицу начислен доход 1514 или менее гривен, оно полностью освобождается от уплаты налога. Если же его месячная зарплата составляет максимальные для применения льготы 4120 грн, налог будет взиматься с разницы 4120 – 1514 = 2726 грн. Заметим, что конкретные числовые примеры справедливы только для 2024 года.

Как и когда уплачивается НДФЛ?

Налоговые агенты уплачивают НДФЛ одновременно с выплатой облагаемого дохода. Если такая выплата производится в наличной форме, налоговый агент должен уплатить налог в течение трех банковских дней с момента начисления дохода.

Если же речь идет о доходах, которые не были обложены налогом и внесены в декларацию, уплатить НДФЛ за них физическое лицо должно самостоятельно до 1 августа года, в котором была подана декларация.

Ответственность за неуплату НДФЛ

Неуплата НДФЛ является достаточно «тяжелым налоговым преступлением». Даже неподача, просрочка, представление с умышленными или случайными ошибками налоговой отчетности о начислении доходов и взыскании с них налогов «стоит» штрафа в размере 1020 грн, если такое нарушение является первым за год. Сумма увеличивается вдвое, если нарушение совершается второй или более раз в том же году.

Наименьший штраф можно получить, если уплатить НДФЛ и забыть указать РНОКПП физлица, с дохода которого был уплачен налог – 340 грн.

Если же налоговый агент вообще забудет начислить НДФЛ физлицу, штрафные санкции составляют:

• 10% от суммы «забытого» налога в базовом варианте;
• 25%, если доказано, что нарушение является умышленным;
• 50% при повторном нарушении в течение 1095 дней;
• 75%, если нарушение за тот же период совершено в третий или более раз.

Однако за более тяжкие преступления предусмотрена даже уголовная ответственность.

Уклонение от уплаты НДФЛ, если в преступлении виновно только одно лицо, а сумма неуплаты значительная (от 3000 размеров необлагаемого налогом минимума) наказывается штрафом от 51000 грн до 85000 грн или запретом занимать определенные должности на срок до 3-х лет;

То же преступление, совершенное ранее судимым за налоговые преступления лицом или если размер неуплаты достигает особо крупных размеров (свыше 7000 необлагаемых налогом минимумов) карается штрафом от 85000 грн до 119000 грн. Либо тем же запретом на определенные должности в течение 3-х лет;

Если же преступление совершено лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты единого взноса или страховых взносов на государственное пенсионное страхование, или если неуплата достигает 7000 необлагаемых налогом минимумов, штраф составляет от 255000 грн до 425000 грн. В качестве альтернативы суд может установить для такого лица запрет занимать определенные должности в течение трех лет с конфискацией имущества;

Как уменьшить сумму НДФЛ?

Кроме уже указанного выше механизма применения налоговой социальной льготы, граждане Украины могут воспользоваться алгоритмом налоговой скидки в уменьшении налогооблагаемого дохода плательщика НДФЛ на сумму расходов на обучение.

Под последним понимаются любые расходы физического лица на оплату обучения в отечественных заведениях:

• дошкольного;
• внешкольного;
• общего среднего;
• профессионального (профессионально-технического);
• высшего образования.

Важно, что на компенсацию могут рассчитывать лица, тратившие средства на образование самих себя или родственников первой степени родства (жены или мужа, детей или родителей).

Очевидно, что для применения такого механизма должны быть все документы, подтверждающие оплату обучения. А для его использования следует подавать декларацию об имущественном состоянии.

Фактически речь идет о возможности вернуть 18% средств, потраченных на образование в течение отчетного года.

Вот список документов, которые понадобятся для получения налоговой скидки:

1. Заявление, содержащее реквизиты банковского счета, на который будет перечислено возмещение.
2. Копии паспорта.
3. Налоговая декларация.
4. Справка с работы о зарплате за отчетный период (год). Документ должен содержать данные об уплаченных налогах и суммах льготы.
5. Копия соглашения с учебным заведением.
6. Копии квитанций об оплате за обучение.
7. Если льгота применяется не к самому плательщику налога, а к родственнику, требуются документы, подтверждающие степень родства. Фактически речь идет о свидетельстве о рождении или свидетельстве о браке.
8. Идентификационный код (РНОКПП).

Последние изменения в налогообложении НДФЛ

Летом 2024 года в Украине началась острая дискуссия по поиску дополнительных источников финансирования бюджета. Неотложная потребность в таких шагах довольно очевидна: прогнозируемый размер поддержки бюджета Украины со стороны международных доноров и партнеров в дальнейшем будет снижаться. В то же время, потребности обороны не уменьшаются. Поэтому нужно искать новые источники доходов. О повышении налогов, в том числе военного сбора до 5%, вероятно, слышали все. А вот еще одно важное новшество законопроекта стало предметом дискуссии в основном только на профильных бухгалтерских ресурсах и площадках.

Тем не менее, речь идет о крайне важном новшестве: введении так называемой минимальной налогооблагаемой базы НДФЛ. Фактически речь идет о минимальном налоге, который работодатель должен уплатить за каждого работника, даже если его зарплата не слишком высока.

Устанавливать размер минималки, если опираться на первую версию налогового законопроекта, получат право местные власти. То есть говорить о каких-то конкретных цифрах пока нельзя. Но общая концепция выглядит так: если установленная минималка больше фактически начисленной работнику зарплаты, работодатель за свой счет должен доплатить в бюджет разницу между налогом с фактической и установленной минимальной зарплаты.

Важно, что сам работник не должен нести дополнительные расходы. Для него налог с доходов физических лиц 2024 по-прежнему составит 18% от фактически начисленного дохода. Дополнительные расходы будет нести работодатель.

Будет ли принята эта норма в финальной версии закона, пока сказать невозможно. Ситуация меняется слишком живо и динамично. Но, похоже, шансы на внедрение этой нормы очень высоки.

Если новшество будет принято, местные власти получат серьезный рычаг влияния на налогообложение НДФЛ. Какие при этом именно аргументы будут применяться при определении минимальной налогооблагаемой базы НДФЛ, неизвестно. К примеру, местные власти могут использовать для этого статистические показатели средней зарплаты в регионе.

Так или иначе, дискуссии по этой инициативе продолжаются и до окончательного решения «военно-налогового» вопроса 2024 года говорить о какой-либо конкретике сложно.